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[会计] 组合方式

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    发表于 2017-1-12 07:15:22 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

  • CPA注会电子PDF学习包 https://pan.baidu.com/s/1HdeBE7wypMd_ykjUhT6XLA 提取码:n7e5
  •   主要有以下几种情况:以现金、非现金资产组合;以现金、非现金资产结合债务转为资本;以现金、非现金资产结合债务转为资本,再结合修改债务条件。
      对于上述三种方式的混合,应注意以下几点:
      1.无论是从债务人还是从债权人角度讲,应考虑
    清偿的顺序(即第一段中所列的顺序)。
      
      2.作为债权人,收到资产时是否需要按公允价值相对比例分配。新准则下,债权人收到的资产按照所收到资产的
    公允价值入账
      【例·综合题】2015年7月1日甲公司与其控股股东A公司(债权人)签订债务重组协议,约定对甲公司应付A公司的债权按照20%比例予以豁免,同时展期3个月。甲公司应付控股股东含税款项1000万元,协议约定甲公司应于2016年9月30日按照余额的80%偿付,余款予以豁免。9月30日,甲公司偿付了上述有关债务。甲公司会计处理如下:
      如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入的,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。
      借:应付账款     1000
        贷:应付账款-债务重组 800(1000×80%)
          资本公积      200
      借:应付账款-债务重组 800
        贷:银行存款      800
      【例·综合题】甲公司、乙公司2014年度和2015年度发生如下有关债务重组及非货币性资产交换业务,根据各资料中有关事项的条件和题目要求分别进行会计处理。
      (1)2014年6月12日,甲公司股东会同意丙公司以持有的乙公司股权抵偿所欠甲公司的货款4 000万元。6月20日,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日,办理了乙公司的股权变更手续。甲公司取得乙公司15%股权后,要求乙公司对其董事会进行改选。7月1日,甲公司向乙公司董事会派出一名董事。当日乙公司15%股权的公允价值为3 800万元。甲公司已对该应收账款计提坏账准备100万元。
      2014年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元,除下列资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同:
      相关资产情况表    单位:万元
      
    项目
      
      
    成本
      
      
    原预计使用年限
      
      
    公允价值
      
      
    预计尚可使用年限
      
      
    固定资产
      
      
    2 000
      
      
    10
      
      
    3 200
      
      
    8
      
      
    无形资产
      
      
    1 200
      
      
    6
      
      
    1 800
      
      
    5
      
      至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零。
      【要求及答案1】编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录,判断该长期股权投资应采用的核算方法,并说明理由。
      借:长期股权投资——投资成本 3 800
        坏账准备          100
        营业外支出         100
        贷:应收账款           4 000
      同时,由于初始投资成本3 800万元>乙公司可辨认净资产公允价值的份额3 300(22 000×15%)万元,故不调整初始投资成本。
      甲公司对持有的乙公司长期股权投资应当采用权益法核算。
      原因:甲公司向乙公司派出董事,并对乙公司具有重大影响。
      (2)2014年7月至12月,乙公司实现净利润1 200万元。除所实现净利润外,乙公司于2014年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产,实际成本为650万元,至2014年12月31日尚未出售,公允价值为950万元。乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动为50万元,乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为150万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
      【要求及答案2】计算甲公司对乙公司长期股权投资2014年应确认的投资收益、该项长期股权投资2014年12月31日的账面价值,并编制相关的会计分录。
      甲公司应确认的投资收益=[1 200-(3 200/8-2 000/10)/2-(1 800/5-1 200/6)/2]×15%=153(万元)
      对乙公司长期股权投资的账面价值=3 800+153+(950-650+50)×15%+150×15%=4 028(万元)
      借:长期股权投资——损益调整  153
              ——其他综合收益 52.5
              ——其他权益变动 22.5
        贷:投资收益           153
          其他综合收益 [(950-650+50)×15%]52.5
          资本公积         (150×15%)22.5
      (3)2015年1月至6月,乙公司实现净利润1 600万元,上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售,公允价值为910万元。其他所有者权益未发生变动。
      【要求及答案3】计算甲公司对乙公司长期股权投资2015年1月至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2015年6月30日的账面价值,并编制相关的会计分录。
      甲公司应确认的投资收益=[1 600-(3 200/8-2 000/10)/2-(1 800/5-1 200/6)/2]×15%=(1 600-100-80)×15%=213(万元)
      对乙公司长期股权投资的账面价值=4 028+213+(910-950)×15%=4 235(万元)
      会计分录:
      借:长期股权投资——损益调整 213
        其他综合收益        6
        贷:长期股权投资——其他综合收益   6
          投资收益            213
      (4)2015年5月10日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议,甲公司以持有的乙公司12%的股权及其银行存款1 000万元换入丁公司的一宗土地使用权并准备建造研发中心的办公楼。2015年5月28日,该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下:
      ①2015年7月1日,甲公司办理完成土地使用权变更手续以及乙公司12%股权的财产变更交接手续,同时支付银行存款1 000万元给丁公司。
      ②甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余的3%的股权投资转为可供出售金融资产。2015年7月1日,持有的乙公司12%的股权的公允价值为5 000万元,剩余3%股权的公允价值为1 250万元。
      ③丁公司土地使用权在2015年7月1日的账面价值为1 000万元(其中成本为2 000万元,预计使用年限为50年,已使用30年),公允价值6 000万元。
      ④甲公司换入土地使用权立即投入建造研发中心的办公楼,至年末尚未完工。甲公司采用直线法摊销,不考虑净残值。
      【要求及答案4】编制换入无形资产及其长期股权投资转换为可供出售金融资产的相关会计分录。
      ①换入无形资产
      借:无形资产     6 000
        贷:长期股权投资——投资成本   (3 800×12%/15%) 3 040
                ——损益调整 [(153+213)×12%/15%] 292.8
                ——其他综合收益[(52.5-6)×12%/15%] 37.2
                 ——其他权益变动   (22.5×12%/15%) 18
          银行存款                    1 000
          投资收益          (5 000-4235×80%)1 612
      ②由于终止采用权益法核算,将原确认的相关其他综合收益转入投资损益,因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动除外。
      借:其他综合收益(52.5-7.5-6)39
        贷:投资收益           39
      ③由于终止采用权益法核算,将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
      借:资本公积——其他资本公积  22.5
        贷:投资收益           22.5
      ④剩余股权投资转为可供出售金融资产,当天公允价值为1 250万元,账面价值为847(4 235×20%)万元,两者差异应计入当期投资收益。
      借:可供出售金融资产  1 250
        贷:长期股权投资——投资成本   (3 800-3040) 760
                ——损益调整 [(153+213)-292.8] 73.2
                ——其他综合收益[(52.5-6)-37.2] 9.3
                ——其他权益变动    (22.5-18) 4.5
          投资收益                   403
      ⑤年末摊销
      借:在建工程 (6 000/20/2)150
        贷:累计摊销         150

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